Page 12 - Könyv-Vitel 2020. március

vagy kötelezettség bekerülésével járó, értékét meghaladó összegében realizált
előre jelzett vagy biztos elkötelezettsé- árfolyamveszteséget aktív időbeli elhatá-
get jelentő alapügyletet fedező cash-flow rolásként kell elszámolni a pénzügyi mű-
fedezeti ügylet záráskor realizált veszte- veletetek ráfordításainak csökkentésével
sége az alapügylet keretében bekerülő szemben. Az ilyen elhatárolást akkor kell
kötelezettség bekerülési értékének csök- megszüntetni, amikor a kölcsönbevevő ál-
kentéseként került elszámolásra (nem tal visszaszolgáltatott értékpapír eladásra,
pedig ráfordításként) a hatékony fedezet beváltásra, illetve egyéb ügylet keretében
erejéig. Az ilyen elhatárolást a kötelezett- az állományból véglegesen kivezetésre ke-
ség könyvekből való kivezetésekor, a ki- rül, vagy a kölcsönbevevő megtéríti annak
vezetett könyv szerinti értékkel arányos piaci értékét, mert az értékpapír nem kerül
összegben kell megszüntetni a pénzügyi visszaszolgáltatásra.
műveletek egyéb ráfordításaival szemben.
Az utóbbi három pontban lévő aktív idő-
e) A kötelezettség visszafizetendő beli elhatárolást (a származékos, illetve
összegének a kapott összeget egyéb ügylethez kapcsolódó kötelezett-
meghaladó részében történő ség visszafizetendő összege és bekerülési
időbeli elhatárolás értéke, illetve kapott összege közötti kü-
lönbözetre, valamint az értékpapírkölcsön
Ha a kötelezettség visszafizetendő össze- árfolyamveszteségére vonatkozó időbeli
ge nagyobb a kötelezettség keletkezésekor elhatárolást) a számviteli törvény ugyan
kapott összegnél– az előbb említett szár- nem sorolja nevesítetten a halasztott rá-
mazékos ügyletektől eltérő esetben –akkor fordítások közé, azonban jellegük szerint
a különbözetet aktív időbeli elhatárolás- azok inkább tekintendők halasztott ráfor-
ként kell elszámolni a kötelezettség növe- dításnak, mint klasszikus költség, ráfordí-
lésével szemben. Ilyen esetnek tekintendő tás elhatárolásnak.
a kibocsátott váltó, illetve a névérték alatt
kibocsátott (diszkont)értékpapír névérté- AZ AKTÍV IDŐBELI
kének a váltóval kiváltott kötelezettséget, ELHATÁROLÁSOK ÉRTÉKELÉSE
illetve az értékpapír kibocsátási árát meg-
haladó összegében történő időbeli elhatá- A bevételek aktív időbeli elhatárolásai
rolása kötelezettség növelésével szemben. között kimutatott követelésjellegű idő-
Ezt az időbeli elhatárolást a hátralévő futa- beli elhatárolásokat (pl. a tárgyidőszakot
midő alatt időarányosan kell megszüntetni megillető, de a mérleg fordulónapot kö-
a különbözetnek a fizetett kamat, kamat- vetően esedékes, járó kamat- és díjbevé-
jellegű ráfordításként történő elszámolá- teleket) a mérleg fordulónapon értékelni
sával szemben. kell a megtérülésük szempontjából és
devizális szempontból, a követelések-
f) Értékpapírkölcsön re vonatkozó általános szabály szerint.
árfolyamveszteségének A devizális átértékelés csak a devizára
időbeli elhatárolása szóló aktív időbeli elhatárolásra vonatko-
zik. A mérleg fordulónapi értékelés során
A kölcsönbeadott értékpapír könyv sze- a megtérülés szempontjából való értéke-
rinti értékének a – felhalmozott kamattal lés technikailag megelőzi a devizális átér-
csökkentett – kölcsönszerződés szerinti tékelést.

12