Page 18 - Könyv-Vitel - 2020. december

minősül az ellenőrzésnek és nem kapcso- ha például a tőketartalékot érintő valami-
lódnak hozzá annak szankciói (önellenőrzési lyen tételt eredménytartalékot érintő mó-
pótlék, bírság, késedelmi pótlék stb.). A fen- don számoltak el. Az is előfordulhat, hogy
tieknek megfelelő számviteli értelmezés és az elkövetett hiba eredmény számlákat
a nyilvántartásokban való kezelés nem csak érintett, de az elkövetés évének eredményét
az adó és más befizetési kötelezettségeket, mégsem befolyásolta. Ilyen lehet például,
hanem a támogatásokat, költségvetési ki- ha valamilyen egyéb szolgáltatást igénybe-
utalásokat érintő jogszabály-módosítások vett szolgáltatásként könyveltek, vagy egy
hatásának figyelembevételére is vonatkozik. visszafizetési kötelezettséggel kapott támo-
gatást a kötelezettségek helyett az egyéb
Az „ellenőrzés megállapítása” a számvite- bevételben számoltak el, majd ugyanab-
li törvény szerint az ellenőrzés során feltárt ban az évben a támogatás visszafizetését
hibát és hibahatást jelenti, amely a hiba el- az egyéb ráfordításokkal szemben könyvel-
követésének évében hatályos jogszabályok- ték. Az olyan esetekben, amikor a hiba csak
nak nem megfelelő elszámolásból adódik. az eszközöket és/vagy a forrásokat érintette
A hiba tehát valamely könyvelendő gazda- és eredményre gyakorolt hatása nem volt,
sági esemény helytelen elszámolását vagy vagy az eredményszámlákat (bevételt, rá-
elszámolásának elmulasztását jelenti (ide- fordítást, költséget) érintett, de az elkövetés
értve azt is, ha tiltott cselekményből adó- évének eredményét nem befolyásolta, ak-
dik a gazdasági esemény), amely érintheti kor azt le kell könyvelni, de mivel adóhatá-
az eszközöket, a forrásokat, az eredményt sa nincs, így adózási szempontból nem von
és a saját tőkét. A hiba hatása az elköve- maga után ellenőrzési következményeket.
tett hiba elkövetés évének társasági adójá- Az olyan hibák amelyek az elkövetés évének
ra gyakorolt hatását, a hibából következő eredményére is kihatnak, azok társasági
adóhiányt vagy adótöbbletet jelenti. Lehet adóra gyakorolt hatását (adóhiányát, illetve
olyan hiba, amelynek az eredményre és többletét) is rendezni kell az adóhatóság-
így a társasági adóra nincs hatása. Ilyen le- gal szemben és el kell számolni a befizetett
het például, ha valamilyen beszerzést nem adóhiányt vagy a visszakapott adótöbbletet
a megfelelő eszköz számlára könyveltek és az egyéb ráfordításokat, illetve az egyéb be-
ezért egyik eszközből a másikba kell az adott vételeket érintő módon.
tételt átvezetni, például a fizetésként elfoga-
dott váltót nem a követelések közé, hanem Ilyen lehet például, ha a kutatási költsé-
az értékpapírok közé vették fel. Ha viszont geket kísérleti fejlesztésként aktiválták és
ennek az adott eszköz értékelésére is kiha- nem számolták el a felmerülés évében
tása van, akkor az már az eredményt is érin- költségként vagy rosszul állapították meg
ti valószínűleg, ennél fogva a társasági adót az amortizációt egy tárgyi eszköznél, vagy
is, azaz hibahatása is lesz. Az is előfordulhat, készletként mutatták ki a tárgyi eszközt és
hogy csak a saját tőkét és valamely kötele- egyáltalán nem számoltak el utána amor-
zettséget érinti a hiba, de az eredményre tizációt, vagy egy összegben karbantartási
nincs hatással. Ilyen lehet például, ha a jegy- nagyjavítás költségeként számoltak el egy
zett tőke emeléseként kapott eszközöket felújítást és nem beruházásként vették azt
a jegyzett tőkébe már elszámolták, holott figyelembe. Olyan is előfordulhat, hogy
annak cégbírósági bejegyzése még nem tör- az elkövetés évében eredményt érintett
tént meg, így csak a kötelezettségek között a hiba, de az azt követő évben az ered-
lehetett volna kimutatni. De ilyen lehet az is, ményt ellentétes irányban befolyásolta, így

18