Page 25 - Könyv-Vitel 2020. június

és az azt alátámasztó könyvvezetés so- és nagysága is megváltozik. További bo-
rán a gazdasági eseményeket, ügyleteket nyodalmat jelent ebben az, ha az eredeti
a tényleges gazdasági tartalmuknak meg- hitelt nem teljes egészében törlesztik új
felelően – a számviteli törvény alapelve- devizahitellel, hanem csak az éppen ese-
ihez, vonatkozó előírásaihoz igazodóan dékes törlesztő részét, vagy más módon
– kell bemutatni, illetve annak megfelelő- meghatározott részét. Mivel azonban
en kell elszámolni. Mindezek alapján akár az egész kialakított konstrukciónak ép-
indokolt is lehetne az említett két esetet pen az a lényege, hogy az átértékelésből
hasonlóan kezelni, ha a törlesztéshez fel- adódó nem realizált árfolyamveszteséget
vett új hitelre, illetve annak árfolyamvesz- meghatározott futamidőre elhatárolják és
teségére is alkalmazni kívánja a vállalkozás a céltartalék képzésével azt meghatározott
a számviteli törvény 33. § (2)-(3) bekezdése ütemben bejuttassák az eredménybe, így
és 41. §-ának (4) bekezdése szerinti sza- minden olyan változás, amely a futamidőt
bályokat. Így a kivezetett régi hitel könyv érinti, kihat az eredetileg ütemezett vesz-
szerinti értéke és a felvett új hitel nyilván- teségelszámolásra. Ezért nem lehet a két
tartásba vételi értéke közötti különbözetet esetet azonosan kezelni és nincs is sok
törlesztési árfolyamkülönbözetként elszá- értelme, hiszen, ha az új hitel felvételét
molnák az eredményben, azonban a ko- az elhatárolt árfolyamveszteség elszámo-
rábbi hitel árfolyamveszteségének elhatá- lása tekintetében is a régi hitel törlesztése-
rolását és a kapcsolódó céltartalékot nem ként értelmeznék, akkor a nem realizált ár-
szüntetnék meg, hanem alkalmaznák arra folyamkülönbözet időbeli elhatárolásának
az eredeti szabályt, azzal, hogy a már eltelt megszüntetésekor elszámolt veszteséget
futamidő és a figyelembe vehető futamidő a céltartalék feloldása részben vagy egész-
arányában való céltartalékképzésnél a fi- ben ellentételezné az eredeti ütemezés
gyelembe vehető futamidőnek az új hitel alapján, azt nem lenne értelme felfüggesz-
futamideje és a tárgyi eszköz hátralévő teni. Például, ha egy 5 éves hitellel finanszí-
hasznos élettartama közül a rövidebb időt rozott 7 éves hasznos élettartamú tárgyi
kellene tekinteni. eszköz esetében az adós az 5-dik év végén
törleszt egy összegben egy új hitel felvéte-
Azonban van egy lényeges különbség a hi- lével, akkor az átértékelésből adódó éven-
tel devizanemének megváltoztatására irá- te elhatárolt árfolyamveszteség arányos
nyuló szerződésmódosítás és az devizahi- összegében fokozatosan feltöltésre kerül
tel új devizahitellel való törlesztése között, a céltartalék az 5 év alatt és ezzel fokoza-
ez pedig a hitel futamideje. A devizanem tosan bejuttatják az eredménybe a vesz-
megváltoztatás esetén a hitel futamideje teséget az eltervezett időtartam alatt. Ha
nem változik és a már eltelt futamidőnek az eltervezett „realizálási” időhöz képest
a figyelembe vehető futamidőhöz való ará- megváltozik a helyzet az új hitel felvétele
nya megállapításakor számba vett adatok miatt, akkor az egy új helyzetet teremt, mi-
nem módosulnak. Az új devizahitel felvé- vel a korábbi évek elszámolt eredményén
tele új futamidőt eredményez az eredeti már nem lehet változtatni, hiszen ez nem
futamidőhöz képest, így az eredetileg ki- tekinthető önrevíziónak.
alakított arány tényezői megváltoznak, és
az elhatárolt nem realizált árfolyamveszte- Bizonyos fokig, de nem teljesen, hasonló
ség céltartalékképzés útján való mestersé- helyzet áll elő, ha a korábbi devizahitelt
ges „realizálásának” tervezett ütemezése nem új devizahitellel törlesztik, hanem

25