Page 18 - Könyv-Vitel - 2020. szeptember

kerül, ha pedig nő az ár, akkor az eladó ön- 2. Ha az eladó nem élhet teljeskörűen
revízióval állapítja meg a adónövekményt, az adólevonási joggal, akkor az eset-
a vevő pedig akkor számolja el a pluszban ben kell a korrekciót alkalmazni, ha
keletkezett levonható adót mikor megkapja az áfa áthárítással kiállított számlá-
a módosító bizonylatot. jának adóalapja aránytalanul magas
a piaci árhoz képest. A szabály azt
Az előzőekben említett általános szabályo- célozza, hogy az eladó a levonási há-
kon (szabály nélküliségen) felül az Áfa tv. nyadot ne javíthassa az alkalmazott
67. §-a előír adóalap-korrekciót akkor, ha magas árral.
lényegesen eltérnek a nem független felek 3. Ha az eladó nem teljeskörűen élhet
a piaci ártól, de az adóalap korrekció csak a levonási joggal és adómentesen
akkor alkalmazandó, ha az egyik szerződő számláz (Áfa tv. 85. 85. §), valamint
fél nem teljes egészében élhet az adólevo- az ár aránytalanul alacsony a piaci ár-
nási jogával, vagyis gyakorlatilag az egyik- hoz képest. Itt is azt próbálja megaka-
nek olyan tevékenysége is van, amelyet dályozni a jogalkotó, hogy az eladó ne
az Áfa tv. 85-86. §-a mentesít az adó alól. javíthassa a levonási hányadát az ala-
A lényeges eltérés mértéke nem került csony összegben kiszámlázott adó-
meghatározásra a törvényben, így annak mentes ügylettel.
értelmezése jelentős bizonytalanságot
generál. A más szerzők által publikált -de A cégcsoporton belüli költség átterhelésnél,
általam még sosem látott- bírói gyakorlat fontos, hogy nem a számla kibocsájtójá-
szerint a piaci ártól való eltérés mértéke nál felmerült költség típusát kell feltüntet-
akkor lényeges – a jogszabály szövege sze- ni a számlán. Ha az anyavállalat dolgozói
rint aránytalanul magas- ha meghaladja végeznek valamilyen munkát a leányválla-
a 30%-os értéket. A cégcsoportba tartozó latnál, akkor a számlán nem a munkabért,
cégek „nem független” félnek minősülnek a szállásköltséget az utazási költséget kell
a részesedési arányoktól függetlenül. szerepeltetni, hanem annak a munkának,
mint szolgáltatásnak a nevét, amelyet tény-
Az Áfa tv. 67. §-ban megfogalmazott sza- legesen kifejtettek, például tanácsadási
bályok azt célozzák, hogy ne lehessen szolgáltatást. Természetesen az elvégezett
a cégcsoporton belül az árak manipuláci- munka értéket a számlabocsájtónál felme-
ójával a fizetendő vagy a levonható adót rült költségelemek, plusz a kockázattal ará-
„optimalizálni”. Vagyis a következő esetek- nyos haszon figyelembevételével kalkulál-
ben kell az adóalap korrekciót elvégezni juk, illetve kapcsolt vállalkozások esetében
elvileg kötelező a piaci ár alkalmazásával kell
1. Ha a vevő nem teljes mértékben jogo- kalkulálni, pontosabban a piaci ár alkalma-
sult az adót levonni, akkor az esetben zása nem kötelező csak az esetleg korrekció
kell a korrekciót végrehajtani, ha az ár végrehajtása a kötelező. Az egyes ár képző
aránytalanul alacsony a piaci árhoz ké- elemek szerepeltetése (utazási és szállás-
pest. Nyilván itt a jogalkotó azt kívánja költség, építményadó, rezsi, stb.) a számlán
megakadályozni, hogy a levonási kor- vitára adhat okot egy ellenőrzés során, mi-
látozás miatt az eladó ne számlázzon vel az egyes ár képző elemek teljesítési helye
alacsony összegű adót a cégcsopor- eltérő lehet, mint a komplexen végzett szol-
ton belüli vevő felé. gáltatás teljesítési helye. Például amíg a szál-
lás teljesítési helye a szállás helyszíne, addig

18