Page 17 - Könyv-Vitel - 2020. szeptember

Azonban az első joint venture cégek meg- elemeit -így az árat is-, ha valami – az ár -
jelenésétől kezdődően a management fee adózásilag nem akceptálható szempontból
valós tartalmát még sosem kérdőjelezte került meghatározásra.
meg az adóhatóság, legalábbis rendszer-
szerű vizsgálatokat nem végezett e körben, Többször merül fel kérdésként, hogy cég-
annak ellenére, hogy e látszat költségek csoporton belül a piaci árra történő átállás
jellemzően jövedelem átcsoportosítási cél- miatti utólagos korrekció esetén szüksé-
zattal kerülnek bevezetésre a legtöbb mul- ges-e a korábban kiállított számlákat mó-
tinacionális cégcsoportoknál. Természete- dosítani, vagyis van-e forgalmi adó hatása
sen találhatunk számos kivételt is e körben, a piaci árkorrekciónak? Mivel sem a HÉA
amikor a holding társaság a leányvállalatai irányelv, sem az Áfa törvény nem rendelke-
felé tényleges szolgáltatást nyújt mivel zik speciális módon az utólagos piaci árkor-
az általa igénybe vett szolgáltatásokat tény- rekcióról, így az általános adóalappal kap-
legesen közvetíti a leányvállalatok felé, mi- csolatos szabályok alapján megállapítható,
vel az egyes szolgáltatókkal az anyavállalat hogy forgalmi adó hatása van az árkorrek-
kedvezőbb fizetési feltételben tud megálla- ciónak, vagyis számlázni, számlát módosí-
podni, mintha az egyes leányvállalatok kü- tani szükséges. Kérdésként merülhet fel,
lön-külön szerződnének. A fentiek alapján hogy egy adott évi több ügyletet érintő
figyelemmel kell lenni arra, hogy a cégcso- árkorrekciót lehet-e egyetlen számlával le-
porton belül is csak akkor állítható ki szol- kezelni vagy sem. Egyértelmű álláspontom
gáltatásról termékértékesítésről számla, szerint, nem lehetséges egyetlen jóváíró
ha ténylegesen ellenőrizhetően kétoldalú vagy terhelő számlával kezelni az ügyletet,
szolgáltatás/ellenszolgáltatás típusú ügyle- minden korábban kiállított számlát helyes-
tekről van szó. bíteni szükséges a megfelelő, utólag meg-
állapított piaci árra. E körben a számviteli
A cégcsoporton belüli ügyletek árképzése- szakemberek között elterjedt egy olyan
kor -ha a jogszabály által meghatározott nézet, hogy egyetlen számviteli bizonylat-
kapcsoltság áll fenn- különös figyelemmel tal is rendezhető az éves árkorrekció, ami
kell eljárni a jövedelemadózás szempont- a forgalmi adót nem érinti. Tiszteletben
jából. A piaci árazás elveinek meg kell, tartom e véleményt, azonban határozott
hogy feleljen a szolgáltatás ellenértéke. ellenvéleményem, hogy a forgalmi adó
Figyelemre méltó, hogy az Áfa tv. nem ír szabályok ezt nem engedik meg (még ha
elő kötelezően alkalmazandó piaci árat, il- ezzel a véleménnyel esetleg egyedül is ma-
letve árkorrekciót a kapcsolt vállalkozások radok). Felhívom a figyelmet, hogy itt arról
értékesítéseinek körében. Vagyis áfa szem- van szó, amikor utólag ráállnak a piaci árra
pontból a cégcsoporton belül bármilyen a felek, vagyis ténylegesen ezt érvényesítik,
magas, illetve bármilyen alacsony ár alkal- ha azonban nem állnak rá a piaci árra, csak
mazható, azt elvileg az adóhatóság nem ki- elvégzik a megfelelő Tao adóalap módosí-
fogásolhatja. Nyilván a „jó ízlés” szabályai- tást, úgy számla korrekciónak nincs helye.
ra figyelemmel kell lenni, hiszen attól még, Az árkorrekciók áfa hatásának elszámolá-
hogy az anyagi jog, az Áfa törvény nem ír si időpontját az Áfa tv. 153/B – 153/D §-ok
elő speciális szabályt, az Art-ben foglalt alapján kell meghatározni. Általánosságban
általános adózási elveknek azonban meg elmondható, hogy amennyiben csökken
kell, hogy feleljen az ügylet, mivel az adó- az ár, akkor a két fél akkor számolja el a ha-
hatóság átértékelheti a szerződés egyes tást amikor a módosító bizonylat átadásra

17