Page 31 - Könyv-Vitel - 2021. május

esetén is alkalmazandó. A kiva hatálya alól működést feltételezve a betéti társaság a 2023-as
áttérő adózók azonban mégsem esnek el adóév végéig érvényesítheti az energiahatékony-
véglegesen az adóalanyiságuk időszaka alatt sági adókedvezmény még fennmaradt részét.
megszerzett, előállított immateriális jószágok,
tárgyi eszközök értékének figyelembevételé- Amennyiben olyan adózó tér vissza a Tao. tv.
től, ugyanis ezen eszközöknek az adóalanyi- hatálya alá, amely a kata hatálya alá történő
ság megszűnésekor fennálló könyv szerinti áttéréskor meghatározott osztalék utáni adót
értéke egyösszegben csökkenti az áttérési kiváltó adónak még valamely részletét nem
különbözet összegét. A kata hatálya alól át- fizette meg, akkor a visszatérésre tekintettel
térő adózókra nem vonatkoznak az áttérési a még hátralévő részlet(ek) is esedékessé
különbözet levezetéséről szóló előírások válik/válnak [Katv. 26. § (3) bekezdés].
[Katv. 28. § (4a)-(4e) bekezdés].
Példa: Adott egy ügyvédi iroda, amely 2020. január
A kata-alanyiság időszakában lezárt adóévet 1-jével áttért a kata hatálya alá. Egy év kata-alanyi-
figyelembe kell venni az olyan adókedvezmény ságot követően az ügyvédi iroda visszatér a Tao. tv.
tekintetében, amelyet az adózó a Tao. tv. ren- hatálya alá. Vizsgáljuk meg, hogy az osztalék utáni
delkezései szerint meghatározott számú adó- adót kiváltó adó egyes részleteit milyen esedékes-
évben vehet igénybe [Katv. 28. § (7) bekezdés]. séggel kell(ett) megfizetnie az ügyvédi irodának!

Példa: „X” betéti társaság 2017-ben alakult Az ügyvédi irodának a 2019-es adóévről szóló
társasági adóalanyként. Az adózó 2018-ban társasági adóbevallásában, a 1971 jelű nyom-
enerigahatékonysági beruházást helyezett üzem- tatványon – a Katv. 26. § (2) bekezdésében
be, ennek révén adókedvezményre tett szert. foglaltakkal összhangban – be kellett vallania
A betéti társaság az adókedvezmény érvényesí- az osztalék utáni adót kiváltó adót és annak I.
tését 2018-ban megkezdte, de a teljes összeget részletét 2020. május 31-éig (szeptember 30-ig)
nem tudta igénybe venni a 2018-as számított meg kellett fizetnie. A II. és III. részlet esedékessé-
adója terhére. A betéti társaság 2019. január ge az általános szabályok alapján 2021. május
1-jétől 2020. december 31-éig kata-alanyként 31., illetve 2022. május 31. lenne. Figyelemmel
működött, 2021. január 1-jétől visszatér a tár- arra, hogy az ügyvédi iroda kata-alanyisága
sasági adó hatálya alá. Határozzuk meg, hogy 2020. december 31-ével megszűnt, így a még
az adózó meddig (mely adóévvel bezárólag) hátralévő két részlet egyösszegben esedékessé
veheti igénybe az adókedvezményt! válik 2021. május 31-ével. (Gyakorlatban tehát
a III. részlet esedékessége „jön előre” egy évvel.)
A Tao. tv. 22/E. § (1) bekezdése értelmében az adó-
zó adókedvezményt vehet igénybe energiaha- Nincs arra vonatkozó szabály, hogy vala-
tékonysági célokat szolgáló beruházás üzembe mennyi, kata-alanyként lezárt adóévben
helyezése és üzemeltetése esetén a beruházás az adóalanyiságot megelőzően keletkezett
üzembe helyezését követő adóévben – vagy dön- veszteségből 20%-ot (vagy annak időarányos
tése szerint a beruházás üzembe helyezésének részét) elszámoltnak kellene tekinteni. Ilyen
adóévében – és az azt követő öt adóévben. szabályt „csak” a Katv. 25. § (9) bekezdése
tartalmaz a Személyi jövedelemadó cím alatt.
Az adózó akként döntött, hogy az üzembe he- A hivatkozott előírás nyelvtani szempontból
lyezés adóévében (2018-ban) megkezdte az ér- értelmezhető lenne bármely korábbi ka-
vényesítést. A két katás adóévet is számításba ta-alanynál, ugyanakkor – figyelemmel arra,
kell venni, mint „kiesett időszakot”. Folyamatos hogy a Katv. 25. §-a a személyi jövedelemadó

31