Page 6 - Könyv-Vitel - 2020. november

mindazokat a szóbeli vagy írásbeli megálla- akár a jövőbeni vagyoni helyzetre vonat-
podásokat ide kell sorolni, amelyek a mér- kozóan a hitelező oldalán, mivel javítja
legen kívüli tételek fenti fogalmába nem a mérlegben kimutatott, garanciával fe-
tartoznak bele, de lényeges kihatásuk lehet dezett kölcsönkövetelés értékelését, azaz
a vagyoni, pénzügyi helyzetre. csökkenti vagy megakadályozza a hozzá
kapcsolódó értékvesztés, illetve a későbbi
A MÉRLEGEN KÍVÜLI TÉTELEK hitelezési veszteség elszámolását. A kapott
NYILVÁNTARTÁSBA VÉTELE ÉS biztosítékok közül a dologi biztosítékként
NYILVÁNTARTÁSI ÉRTÉKE kapott pénzeszköz kivételt képez, mivel azt
a mérlegben kell kimutatni a pénzeszkö-
A számviteli törvény könyvvezetésre vo- zök között a kötelezettségekkel szemben,
natkozó szabályai [160. § (5) bekezdés] ér- mindaddig, amíg azt az adós általi törlesz-
telmében a mérlegen kívüli tételeket a 0. téskor vissza nem fizetik, vagy be nem szá-
Nyilvántartási számlák számlaosztályban mítják a törlesztésbe.
kell kimutatni. Ez a számlaosztály azokat
a nyilvántartási számlákat tartalmazza, A 0. számlaosztályban kimutatott mérle-
amelyeken kimutatott tételek az adott üz- gen kívüli függő kötelezettségekhez, így
leti év adózott eredményét, a mérlegfordu- például a vállalt garanciához, kezességhez
lónapi saját tőke összegét közvetlenül nem jellemzően céltartalék képzés kapcsolódik,
befolyásolják. A számviteli törvény könyv- amely a mérleg forrás oldalán kerül bemu-
vezetésre vonatkozó szabályai a 0. Nyilván- tatásra.
tartási számlák számlaosztályban kimu-
tatandó mérlegen kívüli tételként a függő A határidős, opciós ügyletek és swap ügy-
kötelezettségeket és a biztos (jövőbeni) kö- letek határidős ügyletrésze jellemzően két
telezettségeket említi, valamint a mérlegen mérlegen kívüli tételként kerülnek kimutatás-
kívüli követelések közül kiemelten azokat, ra, egyrészt az ügylet tárgyát képező eszköz,
amelyek a határidős, az opciós ügyletek pénzügyi instrumentum jövőbeni átadására
valamint a swap ügyletek határidős ügy- vonatkozó mérlegen kívüli kötelezettségként
letrésze miatt fennálló követelések. Ezeket (az eladó oldalán) vagy ezek átvételére vonat-
a szerződés szerinti értékükön kell nyilván- kozó mérlegen kívüli követelésként (a vevő
tartásba venni egy, a 0. számlaosztályban oldalán), másrészt az ügylet tárgyát képező
kijelölt számlán egy ellenszámlával szem- eszköz, pénzügyi instrumentum szerződés
ben és mindaddig itt kell kimutatni, amíg szerinti kötési árának jövőbeni átvételére
a kötelezettség, illetve követelés meg nem vonatkozó mérlegen kívüli követelésként (az
szűnik a szerződés teljesülése, lejárta, a ha- eladó oldalán) vagy ezen ár jövőbeni kifi-
táridős, opciós, swap ügylet lezárása miatt. zetésére vonatkozó mérlegen kívüli kötele-
zettségként (a vevő oldalán). Az ügylet meg-
Mindez nem jelenti azt, hogy a határidős, kötésekor ezen mérlegen kívüli követelés és
opciós és swap ügyletekből adódó mér- kötelezettség jellemzően megegyezik egy-
legen kívüli követelésektől eltérő, egyéb mással és azonos a szerződés szerinti köté-
mérlegen kívüli követeléseket ne kellene si árral. Az ügylet futamideje alatt, az ügylet
nyilvántartani, hiszen egy jogi biztosíték- tárgyát képező eszköz vagy pénzügyi instru-
ként kapott garancia, vagy kezesség miatt mentum piaci árának alakulásától függően,
fennálló mérlegen kívüli függő követelés- az annak átadására, illetve átvételére vonat-
nek szintén kihatása van akár a jelenlegi, kozó mérlegen kívüli kötelezettség, illetve

6