Page 8 - Könyv-Vitel - 2020. november

megítélése a kötelezett vállalkozó feladata. Ezt várható eredménye nem az időbeli elha-
alapvetően az fogja befolyásolni, hogy meny- tárolásokban, hanem az egyéb követelé-
nyi a vállalt kifizetési kötelezettség és mi an- sek vagy az egyéb kötelezettségek között
nak a valószínűsége, hogy az veszteségjellegű megnyitott származékos ügyletek pozitív
kifizetési kötelezettséget fog számára okozni. értékelési különbözete vagy származékos
Ha a vállalt kötelezettség megszűnése mér- ügyletek negatív értékelési különbözete
legbeli eszközt keletkeztet, mint például a be- számlákon kerül elszámolásra és beállítás-
váltott kezesség esetében, amikor a kezesre ra a mérlegbe a megfelelő bevétel, illetve
átszáll az általa kifizetett összeg erejéig a hi- ráfordítás számlával vagy a saját tőke érté-
telező harmadik féllel szembeni követelése, kelési tartalékával szemben.
akkor ez önmagában nem okoz a mérlegen
kívüli kötelezettség megszűnésekor vesztes- A MÉRLEGEN KÍVÜLI TÉTELEK
égjellegű kifizetési kötelezettséget, viszont azt MEGSZŰNÉSE ÉS KIVEZETÉSE
mérlegelni kell, hogy a kezesre átszállt követe-
lésnek az eredeti adóstól való befolyása vagy A mérlegen kívüli tételek a rájuk vonatkozó
esetleges behajthatatlansága mekkora vesz- szerződés teljesülésekor, határidejének le-
teséget fog okozni a kezes számára és ezek is jártakor, az ügyletek lezárásakor kerülnek
figyelembe vételre kerülnek a kezességválla- megszüntetésre. A megszűnéskor azokat
lás miatti mérlegen kívüli tartozás után kép- az eredeti nyilvántartásba vételi értékükön
zett céltartalék összegének meghatározása- kell a mérlegen kívüli követelések vagy kö-
kor, a számviteli politikában meghatározott telezettségek közül kivezetni a kapcsolódó
módon. Ha egy vállalt garancia beváltásakor ellenszámlával szemben, és ha azok érté-
semmilyen eszköz vagy megtérítési jogosult- kelését a 0. számlaosztályba nyomon kö-
ság nem száll át a garantőrre, akkor az teljes vették, akkor az értékváltozásukat is ki kell
egészében veszteségjellegű kifizetési kötele- vezetni az adott alszámláról az ellenszám-
zettséget keletkeztet számára, így akár a teljes lával szemben.
garancia összegére céltartalékot lehet képez-
ni, ha a garancia lehívása valószínűsíthető. Fontos megemlíteni, hogy 0. számlaosz-
tálybeli számlával szemben nem könyvel-
A határidős, opciós és swap ügyletek ese- hető mérlegszámla vagy költség, illetve
tében a miattuk fennálló mérlegen kívüli eredményszámla, azaz 1-9. számlaosztály-
követelések és kötelezettségek értékének ban könyvelendő tétel.
azaz értékelés útján meghatározott érté-
kének különbözete fogja meghatározni A mérlegen kívüli tételek megszűnésekor
a határidős ügylet piaci értékét (várható jellemzően mérlegbeli tételek keletkeznek
jövőbeni eredményét), amely jellegétől és kerülnek elszámolásra a főkönyvben
függően az aktív vagy passzív időbeli elha- a mérlegszámlákon.
tárolások mérlegszámlákon kerül elszámo-
lásra a megfelelő bevétel vagy ráfordítás Például a kezes oldalán a kezesség beváltá-
számlával szemben, az óvatosság alapelvé- sakor kivezetésre kerül a 0. számlaosztály-
re tekintettel, figyelembe véve azt a körül- ból a mérlegen kívüli függő kötelezettség
ményt is, hogy fedezeti vagy kereskedési az ellenszámlával szemben, annak fordított-
ügyletről van szó, és konkrétan milyen tí- jaként (stornójaként), ahogy azt nyilvántar-
pusú az ügylet. Ha a valós értéken törté- tásba vették, egyidejűleg elszámolásra kerül
nő értékelést alkalmazzák, akkor az ügylet az átszállt követelés a 3. számlaosztályba

8