Page 7 - Könyv-Vitel - 2020. november

követelés változik a felek (az eladó és a vevő) oldalán a T 09. Ellenszámla – K 04. Függő
oldalán, így a kötési árra vonatkozó mérlegen kötelezettségek, a kapott kezességet a hi-
kívüli követelés, illetve kötelezettség össze- telező oldalán a T 01. Függő követelések – K
géhez képest fennálló különbözete mutatja 09. Ellenszámla könyvelési tételek formájá-
az ügylet piaci értékét (várható eredményét), ban kell lekönyvelni. Ha a kezes fizetési po-
amit valós értéken történő értékelés alkal- zíciója romlik ez a kapott kezesség értékét
mazása esetében – az előbbitől eltérő mód- rontja a hitelező oldalán, így a T 09. Ellen-
szerrel – általános értékelési eljárással is meg számla – K 019. Függő követelés értékvesz-
lehet állapítani. tése könyvelési tétellel nyomon követhető
a 0. számlaosztályban a mérlegen kívüli kö-
A MÉRLEGEN KÍVÜLI TÉTELEK vetelés értékváltozása, amely befolyásolni
ÉRTÉKELÉSE fogja a 3. számlaosztályban kimutatott köl-
csönkövetelés értékét, nem feltétlenül azo-
A mérlegen kívüli tételeket a szerződés sze- nos mértékben, mivel a fedezet értékelése
rinti értékükön kell nyilvántartásba venni csak részben befolyásolja a kölcsön köve-
a 0. számlaosztályban és megszűnésükig telés értékelését, így az a módszertan fogja
azon kell kimutatni. E mellett azonban a fu- meghatározni az elszámolandó értékvesz-
tamidejük alatt azokat értékelni kell, mivel tést, amely módszert a mérlegbeli köve-
az valamilyen mérlegtételre kihatással van. telés értékelésére a számviteli politikában
Az értékelést célszerű a 0. számlaosztály- előírtak. A lényeg az, hogy a 0.
ban az adott jogcímen fennálló mérlegen
kívüli kötelezettséghez vagy mérlegen kívü- Nyilvántartási számlák számlaosztályban
li követeléshez hozzárendelten megnyitott mindvégig szerepeljen a mérlegen kívüli
számlán vagy alszámlán nyomon követni, követelés, azaz a kapott kezesség szerző-
amely a nyilvántartásba vételi értékhez ké- dés szerinti összege is, mivel ez az az ösz-
pest fennálló értékváltozást mutatja szin- szeg, amely a kezestől jogilag követelhető.
tén a 0. számlaosztályban megnyitott, már
hivatkozott ellenszámlával szemben. Ez A kezes oldalán azonban a 04. Függő kö-
az értékváltozás azonban jellemzően be- telezettségek között kimutatott kezesség-
folyásolja a hozzákapcsolódó mérlegbeni vállalás miatti tartozás értékét nem lehet
eszköz vagy forrás értékének alakulását is, átértékelni, az marad a szerződés szerinti
amit már le kell könyvelni a mérlegbeli fő- összeg, függetlenül attól, hogy a kezes fi-
könyvi számlákon. zetési pozíciója romlott, és ahhoz céltarta-
lék képzési kötelezettség kapcsolódik már
Például, a szerződés kötést követő értékeléskor,
amit a 4. számlaosztályban le kell könyvelni
ha a 0. számlaosztályban a 01. számlacso- az egyéb ráfordításokkal szemben.
portba kerülnek a függő követelések, a 02.
számlacsoportba a biztos (jövőbeni) kö- Azt, hogy a céltartalék képzés összege mek-
vetelések, a 04. számlacsoportba a függő kora legyen pontosan, nem határozza meg
kötelezettségek és a 05. számlacsoportba a számviteli törvény, mivel úgy rendelkezik
a biztos (jövőbeni) kötelezettségek, jog- az idevonatkozó előírásaiban [41. § (1) be-
címenkénti alábontásban, továbbá a 09. kezdés], hogy „…céltartalékot kell képezni
számlacsoportban nyitják meg az ellen- – a szükséges mértékben …” ezen „fizetési
számlát, akkor a vállalt kezességet a kezes kötelezettségekre”. Tehát a szükséges mérték

7