Page 21 - Könyv-Vitel - 2020. október

Az adózási következmény megállapításához nos mértékben rendelte el az adóalap módo-
tehát fontos annak ismerete, hogy a tranz- sítását. Ennek megfelelően, a fenti példánál
akciós partner hogyan kezelte az adott tételt maradva, ha a tulajdonosi láncban a magyar
a saját jövedelemadó-alapjában. társaság közvetlen tulajdonosa (vagyis a ma-
gyar társaság által fizetett kamat jogosult-
IMPORTED MISMATCH, VAGYIS HIBRID ja) uniós tagállamban, vagy olyan államban
JOGÜGYLET MEGVALÓSULÁSA MAGYAR rendelkezik adóügyi illetőséggel, amelyben
ADÓZÓ RÉSZVÉTELE NÉLKÜL az uniós hibrid szabályokhoz hasonló sza-
bályok bevezetésre kerültek, úgy a magyar
A magyar társaságok részéről külön odafi- társaság szintjén az adóalap korrekciója nem
gyelést igényel majd, ezért külön hangsúlyo- szükséges. A szabályozás ugyanis abból in-
zandó az az esetkör, amikor a hibrid jogügy- dul ki, hogy amennyiben a magyar társaság
let nem a magyar társaság vonatkozásában tulajdonosára is vonatkoznak a hibrid sza-
vagy részvételével valósul meg, hanem más, bályok, úgy e tulajdonos által a tulajdonosi
nem magyar adóügyi illetőségű társaságok láncban feljebb álló társaságnak teljesített
között (például, ahogy a lentiekben bemu- kamatkifizetéssel összefüggésben az adó-
tatott példában is, a tulajdonosi láncban fel- alap korrekciója (és ezzel a hibrid struktúra
jebb elhelyezkedő, nem magyar társaságok által megkeletkeztetett adóelőny kiegyenlíté-
között). Noha ilyen esetben a magyar társa- se) vélhetően megtörténik majd, mentesítve
ság relációjában nem valósul meg hibrid ügy- ezáltal a magyar társaságot az adóalap-kor-
let, tehát a magyar társaság nem számol el rekció kötelezettsége alól.
hibrid ügylettel kapcsolatos ráfordítást vagy Az adózónak tehát akkor is vizsgálnia kell
bevételt, az uniós irányelvek szerinti szabá- a hibrid struktúrákra vonatkozó rendelkezé-
lyozás – meghatározott esetekben – mégis seket, amikor ő maga nem vesz részt ilyen
a magyar társaság szintjén rendeli el az adó- különbséget eredményező jogügyletben,
alap-módosítást. hanem a hibrid reláció jogilag teljesen füg-
„Imported mismatch”-ek a gyakorlatban leg- getlen, külföldi illetőségű kapcsolt vállalkozá-
inkább a tulajdonosi láncban lefele történő sai között valósul meg. A magyar adózónak
hitelfinanszírozás esetében valósulhatnak tehát különös tekintettel kell lennie az olyan
meg. Ilyen esetben, ha a hibrid finanszírozás (kamat)kifizetésekre, amelyeket Unión kívüli
a tulajdonosi lánc tetején szereplő társasá- adóügyi illetőséggel rendelkező vállalkozá-
gok között valósul meg (tehát a végső anya- soknak fizet.
vállalat az ügyletet tőkefinanszírozásként,
míg közvetlen leányvállalata hitelfinanszíro- A 2020. január 1-jétől hatályos Tao. tv. mó-
zásként kezeli), ám a tulajdonosi láncban lej- dosítások kapcsán az adóhatóság várható-
jebb egy, a közvetlen tulajdonosa által hitellel an jövőre, a lezárt 2020. adóévek tekinteté-
finanszírozott magyar társaság is megtalál- ben indít majd először vizsgálatokat a hibrid
ható, úgy a hitellel összefüggésben fizetett struktúrák feltárására.
kamatráfordítás nem levonható tételként
kerülhet figyelembevételre a magyar társa-
ságnál a tulajdonosi láncban feljebb megva-
lósuló hibrid ügyletre tekintettel. Póczak Ferenc (Partner, Adó- és jogi tanács-
A fenti főszabály alól kivételt jelent azonban, adás, Deloitte Magyarország)
ha az ügyletben érintett bármely személy Béndek András (Menedzser, Adó- és jogi ta-
adójogrendszere a levonás mértékével azo- nácsadás, Deloitte Magyarország)

21