Page 21 - Könyv-Vitel - 2021. január

A fentieket összefoglalva az áttérési külön- vényesíteni. Az előzőek a gyakorlatban azt
bözet levezetésének sémája a következő: jelentik, hogy az adózó a lekötés adóévét
(vagyis a kiva-alanyiság utolsó adóévét) kö-
+/- a kiva-alanyiság időszaka alatt keletke- vető 4 adóévben használhatja fel a fejleszté-
zett összes adózás előtti eredmény si tartalékot olyan beruházásra, amely nem
esik a Tao. tv. 7. § (15) bekezdésében megha-
(-) a kiva hatálya alatt a kivás időszak nye- tározott tiltás alá. Az ily módon megvalósult
resége terhére kivont tőke beruházásokra is irányadó a Tao. tv. 1. szá-
mú melléklet 12. pontjában foglalt előírás,
(-) a kiva hatálya alatt a jóváhagyott (fize- amely szerint az adózás előtti eredmény
tendő) osztalékra tekintettel alkalmazott csökkentéseként elszámolt értékcsökke-
növelő tétel nési leírásnak kell tekinteni a tárgyi eszköz
beszerzése, előállítása alapján a 7. § (15)
(-) a kiva-alanyiság időszaka alatt megszer- bekezdése szerint felhasznált (feloldott) fej-
zett, előállított immateriális jószágnak, lesztési tartalék összegét azzal, hogy az ér-
tárgyi eszköznek az adóalanyiság megszű- tékcsökkenési leírás a tárgyi eszköz üzembe
nésekor fennálló könyv szerinti értéke helyezésének napjától folytatható (függet-
lenül attól, hogy fejlesztési tartalék képzése
(-) a kiva-alanyiság időszaka alatt keletke- címén nincs csökkentő tétel). Amennyiben
zett, még fel nem használt elhatárolt vesz- az adózó a lekötés adóévét (az áttérést/visz-
teség összege szatérést) követő 4 adóévben nem használ-
ja fel, vagy nem beruházás céljára használja
(-) akiva-alanyiság időszakát terhelő meg- fel az ily módon képzett tartalékot, akkor
fizetett (fizetendő) kisvállalati adó összege az arra jutó 9%-os mérték alapulvételé-
vel számított társasági adót meg kell fizet-
nie, késedelmi pótlék fizetési kötelezettség
= (+/-) áttérési különbözet azonban — az általános szabályoktól eltérő-
en — nem merül fel.
Ha az áttérési különbözet összege pozitív,
akkor az adózó — erre irányuló választása Fontos változás, hogy az adózó pozitív ösz-
alapján — a kiva-alanyiság megszűnésére szegű áttérési különbözet esetén 2021-től
tekintettel az eredménytartalékból ezzel dönthet akként, hogy a lekötött tartalékot
az értékkel azonos összegű lekötött tartalé- nem képezi meg, hanem az áttérési kü-
kot képez [Katv. 28. § (4b) bekezdés]. Az így lönbözetet leadózza a kiva-alanyiság utol-
keletkező lekötött tartalék felhasználásával só napján hatályos, Tao. tv. 19. §-a szerin-
és feloldásával összefüggésben — a társa- ti (9%-os mértékű) társasági adókulccsal.
sági adóalanyiság időszaka alatt továbbra is Ilyen esetben az adózónak a záró kiva-be-
— a fejlesztési tartalékra vonatkozó szabá- vallásában be kell vallania a kötelezettséget
lyokat kell alkalmazni, azzal, hogy a szóban [Katv. 28. § (4d) bekezdés]. Az áttérési kü-
forgó összeggel az adózás előtti eredmény lönbözetre jutó adó megfizetése is a beval-
nem csökkenthető (nincs Tao. tv. 7. § (1) be- lás benyújtásának határidejéig esedékes (a
kezdés f) pontja szerinti csökkentő tétel), to- kiva-alanyiság megszűnését követő ötödik
vábbá, hogy a nem beruházási célra történő hónap utolsó napjáig). A kiva-alanyiság
feloldás, vagy a 4 adóéven belüli fel nem ol- 2021-ben történő (és azt követő) megszű-
dás esetén késedelmi pótlékot nem kell ér- nése esetén tehát a lekötött tartalék kép-

21