Page 20 - Könyv-Vitel - 2021. január

Az áttérési különbözet kiindulópontja — si különbözet levezetésekor az adózónak
a Katv. 2021. január 1-jétől hatályos 28. § a tőkekivonásra tekintettel korábban al-
(4a) bekezdése szerint — azon nyereség/ kalmazott növelő tételből „ki kell szűrnie”
veszteség összege, amely a kisvállalati a kivás időszak előtti nyeresége terhére ki-
adóalanyiság időszakához kapcsolódik, vont tőkére jutó növelő tételt. E szabályok
és amelyre a kisvállalati adózás hatálya tulajdonképpen azon adózóknál fontosak,
alatta 20. § (3) bekezdés a) és b) pontja amelyek a kiva-alanyiságot megelőzően
alapján adófizetési kötelezettség nem vo- társasági adóalanyként működtek. A „cél”
natkozott. Ez a gyakorlatban a kiva-alanyi- a társasági adóalanyiság utolsó adóéve
ság időszakában keletkezett összes ered- eredményének kiszűrése a kivás adóévek
ményt (beleértve a megszűnés adóévének eredményéből.
eredményét is) jelenti, amelyből figyelmen
kívül kell hagyni a kiva hatálya alatt a ki- Az áttérési különbözet levezetése során
vás időszak nyeresége terhére kivont tő- még további csökkentő tételeket kell figye-
két, illetve a kiva hatálya alatt a jóváha- lembe venni az alábbiak szerint.
gyott osztalékra tekintettel alkalmazott Az összes kivás eredmény összegéből le
növelő tételt. A kisvállalati adóalap egyik kell vonni a kiva-alanyiság időszaka alatt
összetevőjének, a tőke- és osztalékmű- megszerzett, előállított immateriális jó-
veletek egyenlegének meghatározásakor szág, tárgyi eszköz könyv szerinti értékét.
ugyanis az adóévben jóváhagyott (fizeten- Ezen eszközök után az adózó a társasági
dő) osztalék összegét növelő tételként kell adó alapjánál nem érvényesíthet érték-
figyelembe venni azzal, hogy a kiva-ala- csökkenési leírást [Katv. 28. § (4) bekezdés],
nyiságot megelőző időszak adóéveinek így az azokra jutó értékcsökkenési leírást
adózott eredménye és eredménytartalé- az áttérési különbözet kiszámításakor kap-
ka terhére a kiva-alanyiság időszaka alatt ja meg az adózó.
jóváhagyott osztalék összege után nincs A Katv. korábbi előírásai értelmében a ki-
növelő tétel. Ebből adódóan a kiva-alany va-alanyiság időszaka alatt keletkezett el-
az adóalanyiság fennállása alatt kizárólag határolt veszteségnek az adóalanyiság idő-
a kivás időszak eredménye terhére jóvá- szakában az adóalap csökkentéseként fel
hagyott osztalék összegét veszi figyelem- nem használt részét a kisvállalati adóala-
be az adóalapban. Az áttérési különbözet nyiság megszűnését követően a társasági
levezetése során az adóalanyiság idősza- adó alanya – a visszatérést követő 5 adóé-
kában a jóváhagyott osztalékra tekintet- ven belül – elhatárolt veszteségként vehet-
tel alkalmazott növelő tételek összesített te figyelembe. 2021-től megszűnt az, hogy
értékét kell levonni a kivás időszak összes a kiva alatt keletkezett veszteséget az adó-
eredményéből (több kivásadóév esetén). zó „átvigye” a társasági adóalanyiság idő-
A kivont tőke kapcsán nem ilyen „egysze- szakára. Ez azonban nem jelenti azt, hogy
rű” a helyzet, hiszen a tőke- és osztalék- az adózó elesne a fel nem használt kivás
műveletek meghatározásakor valamennyi veszteség leírásának lehetőségétől, hiszen
tőkekivonáshoz növelő tétel kapcsolódik, a fel nem használt veszteség egy összeg-
függetlenül attól, hogy a kivás időszak ben csökkenti az áttérési különbözetet.
nyeresége terhére vonják ki a tőkét, vagy Az utolsó csökkentő tétel a megfizetett (fi-
pedig a kiva-alanyiságot megelőző, azaz zetendő) kisvállalati adó összege, vagyis
a társasági adóalanyiság időszakának nye- valamennyi kivás adóévi adó összegével is
resége terhére. Ebből adódóan az áttéré- csökkenteni kell az összes eredményt.

20